Вексель как ценная бумага: от получения до списания

Проценты в налоговом учете заимодавца в 2018 году

Проценты по займу, кредиту или сделанному депозиту надо всегда учитывать отдельно, как внереализационные доходы или расходы, в независимости от того, на какие цели компания получила кредит.

Проценты по займам, кредитам и сделанным депозитам можно учитывать в полной сумме, т.е. по их фактической ставке, прописанной в договоре  (см. рисунок ниже).

Исключение – это займы и кредиты, признаваемые контролируемыми сделками, такие проценты можно включать в расходы с учетом соответствующего положения Налогового кодекса (раздел V.1).

Внимание. С 1 января 2018 года изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок (см.

п. 1.

2 ст. 269 НК РФ). Контролируемые сделки могут скрываться в стандартных контрактах.

Проверьте, сможете ли вы распознать их в будничных сделках и отличить от неконтролируемых в статье «Вы уверены, что у компании нет контролируемых сделок?».

Компания, которая предоставила кредит или разместила денежные средства на депозите в 2017 году, в налоговом учете проценты отражает во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При ОСН, проценты надо признавать в том порядке и в той сумме, в какой они отражаются в бухгалтерском учете.

Особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением долговых обязательств по привлеченным заемным средствам, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Согласно п.  7 указанного документа расходы по займам по общему правилу признаются в бухучете в составе прочих расходов.

Исключение составляют проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением[1] инвестиционного актива.

Такие проценты участвуют в формировании стоимости ИА[2].
.

Проценты включаются в стоимость ИА при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):

  • расходы по приобретению ИА подлежат признанию в бухучете;

  • расходы по займам, связанные с приобретением ИА, подлежат признанию в бухучете;

  • начаты работы по приобретению ИА.

Сумма процентов, включаемых в стоимость ИА, уменьшается на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/2008). Например, если эти средства размещены на депозите или направлены на приобретение ценных бумаг.

Некоторым организациям выделяются субсидии из федерального бюджета на возмещение процентов по инвестиционному кредиту. При этом проценты должны учитываться в стоимости ИА за вычетом полученной субсидии.

Данный подход применяется и в случае, когда на момент признания расходов по уплате процентов субсидия еще не получена, но имеется высокая вероятность ее получения (см.

Рекомендации по аудиту бухгалтерской отчетности за 2009 год, направленные Письмом Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18.01).
.

Обратите внимание:
Для целей ПБУ 15.2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов.

К таким активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухучету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов (абз.

 3 п.  7 ПБУ 15.2008).

Итак, при включении процентов, причитающихся заимодавцу (кредитору), в стоимость ИА необходимо учесть три момента.

Во-первых, начало включения процентов – не ранее чем начаты работы по его приобретению (сооружению).

Во-вторых, на практике возможны ситуации, когда сооружение ИА приостанавливается на длительный срок (более трех месяцев)[3]. В этом случае проценты прекращают включаться в стоимость ИА с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого приостановления, и на весь период приостановления будут учитываться в составе прочих расходов организации.

При возобновлении сооружения ИА проценты снова будут включаться в его стоимость – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого возобновления. Это предусмотрено п.

 11 ПБУ 15.2008.
.

В-третьих, проценты прекращают включаться в стоимость ИА:

  • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения ИА (п. 12 ПБУ 15/2008);

  • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования ИА (если работы по приобретению не были завершены, однако актив начал использоваться для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг) (п. 13 ПБУ 15/2008).


Организация приобретает оборудование, которое в соответствии с учетной политикой признается инвестиционным активом.

Стоимость оборудования равна 12 980 000 руб. (в том числе НДС 18% – 1 980 000 руб.), услуг по его монтажу – 590 000 руб. (в том числе НДС 18% – 90 000 руб.).

Оборудование поступило в мае 2017 года, в июне был завершен его монтаж и оно было введено в эксплуатацию.

Для этих целей был взят кредит в размере 10 950 000 руб. под 15% годовых сроком на три месяца (с 01.05.2017 по 31.07.2017). Проценты за кредит уплачиваются ежемесячно на последний день текущего месяца. Кредит был возвращен в срок.

Рабочим планом счетов установлены следующие субсчета:

  • 66-1 (сумма основного долга по краткосрочным займам и кредитам);

  • 66-2 (задолженность по начисленным процентам).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Май 2017 года

Получен краткосрочный кредит

51

66-1

10 950 000

Приобретено оборудование

(12 980 000 — 1 980 000) руб.

07

60

11 000 000

Отражен «входной» НДС

19

60

1 980 000

Принят к вычету НДС

68-НДС

19

1 980 000

Перечислены средства поставщику

60

51

12 980 000

Оборудование передано к монтажу

08

07

11 000 000

Начислены проценты по кредиту за май

(10 950 000 руб. x 15% / 365 дн. x 31 дн.)

08

66-2

139 500

Отражено ОНО*

(139 500 руб. x 20%)

68-пр

77

27 900

Уплачены проценты банку

66-2

51

139 500

Июнь 2017 года

Подписан акт выполненных работ по монтажу оборудования

(590 000 — 90 000) руб.

08

60

500 000

Отражен «входной» НДС

19

60

90 000

Принят к вычету НДС

68-НДС

19

90 000

Перечислены средства организации, осуществлявшей монтаж оборудования

60

51

590 000

Начислены проценты по кредиту за июнь

(10 950 000 руб. x 15% / 365 дн. x 30 дн.)

08

66-2

135 000

Отражено ОНО

(135 000 руб. x 20%)

68-пр

77

27 000

Объект ОС принят к учету

(11 000 000 500 000 139 500 135 000) руб.

01

08

11 774 500

Уплачены проценты банку

66-2

51

135 000

Июль 2017 года

Начислены проценты по кредиту

(10 950 000 руб. x 15% / 365 дн. x 31 дн.)

91-2

66-2

139 500

Уплачены проценты банку

66-2

51

139 500

Возвращен кредит банку

66-1

51

10 950 000

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства
91.260Отражены отрицательные курсовые разницы
6091.1Отражены положительные курсовые разницы
Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства
91.260Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету
6091.2Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету

Независимо от того, каким образом выбыл вексель, в отчете о финансовых результатах эту операцию отражаем одинаково. Если от операций с векселем получена прибыль в виде процентов или дисконта, то она отражается по строке 2320 «Проценты к получению».

Стоимость самого векселя, не отнесенного к денежным эквивалентам, можно показать и по строке «Прочие доходы», и одновременно по строке 2350 «Прочие расходы». А можно «свернуть» и не показывать, это не запрещеноп. 42 ПБУ 19/02; п. 18 ПБУ 9/99.

Также от операции может быть получен и убыток, если цена, по которой вексель продан или передан в оплату, ниже, чем цена при его получении (приобретении), увеличенная на накопленные к моменту передачи проценты (дисконт).

В этом случае отрицательный результат отражаем в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Рассмотрим на примере, как отразить операции с векселем третьего лица в бухучете.

Пример. Бухгалтерский учет векселя третьего лица

Иногда векселя третьих лиц передают в залог, например в обеспечение возврата кредитаст. 336 ГК РФ. Для этого можно на векселе сделать залоговый индоссамент (например, «валюта в залог»)п.

 19 Положения о простом и переводном векселе, утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104.1341 или заключить отдельный договор залогач.

 3 ст. 334 ГК РФ. Списывать такой вексель с учета не нужно, так как организация, передав его в залог, не утратила прав собственности на него.

Такой вексель можно учитывать на отдельном субсчете «Переданы в залог» к счету 58 «Финансовые вложения», а в пояснительной записке к балансу нужно проинформировать пользователей финансовой отчетности о том, какие векселя и на какую сумму находятся в залогеп.

 42 ПБУ 19.02. Международные стандарты, кроме вышеперечисленной информации, требуют также раскрывать сроки и условия такого залогап.

 14 МСФО (IFRS) 7.

Учет расчетов с поставщиками при покупке ОС

Планом счетов предусмотрен одноименный счет 66, на котором обобщается информация о полученных организацией краткосрочных кредитах. Исходя из того, в каком виде поступили средства, пассивный счет 66 дебетуется со счетами учета денежных средств: 50, 51, 55, 60 и т. д.

Положенные к выплате суммы процентного вознаграждения учитываются так:

  • ДТ66 КТ91 — начислены проценты по кредиту. Проводка формируется каждый раз при начислении задолженности. Не погашенные в срок кредиты учитываются отдельно. Аналитический учет ведется отдельно по видам займов и кредиторам.

Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства.

Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:

  • если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
  • в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.
Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.460Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщикомСумма без НДС
19.160Учтен НДС предъявленный поставщикомНДС
Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС
08.460Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщикомСумма с НДС
Оплачены счета поставщиков за полученные ОС
6050-1Наличными денежными средствами из кассы предприятия
6051Безналичным путем с р/сч предприятия
6055Безналичным путем со специальных счетов предприятия
6071Через подотчетное лицо

Учет операций кредитором

На счете 66 отражается задолженность по всем финансовым вложениям, вне зависимости от срока их погашения. Эта непоследовательность при составителении плана счетов влияет на расчеты по займам.

Положения БУ позволяют отражать долгосрочные займы на счете 66, как только срок их погашения сократится до одного года.

Проводки:

  • ДТ51 (10, 41) КТ67 — предоставлен кредит в рублях, в виде материальной помощи, товаров.
  • ДТ67 КТ51 (10, 41) — отражено погашение займа.

Для учета дополнительных затрат (процентов, консультационных услуг, курсовых разниц) по кредитам используются субсчета. Эти расходы списываются в том периоде, в котором они были начислены. Но не во всех случаях.

Как учесть открытие и закрытие депозита

В компаниях на общей системе налогообложения проценты нужно признавать во внереализационных расходах в следующем порядке:

  • либо на дату возврата кредита, займа, депозита;
  • либо на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом или депозитного вклада.

Если компания применяет УСН, то проценты надо признавать в расходах на дату их уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

В бухучете проценты займодавец должен учитывать и на последний день каждого месяца, на который выдан кредит, и на каждую дату их уплаты.

Пример: ООО «Лимма» 10 января 2018 года получила кредит на сумму 700000руб. Срок действия договора — 18 месяцев, процентная ставка по кредиту – 12%. Согласно договору ООО «Лимма» должна ежемесячно, на последнее число месяца, производить погашение кредита и осуществлять выплаты процентов.

Ежемесячная сумма платежа по кредиту равна 38888,89

Сумма процентов по кредиту за январь 2018 года составит: 4832,88руб (700000 (сумма кредита)*12%(ставка кредита)*21(кол-во дней пользования кредитом в январе 2017 года)/365 (кол-во дней в 2018 году)

Сумма процентов по кредиту за февраль составит: 6443,84 руб. (700000*12%*28 (кол-во дней пользования кредитом в феврале 2018 года)/365)

Дата

Бухгалтерская проводка

Сумма (в руб.)

Расшифровка проводки

10.01.2018

Дт.51   Кт.61.1

700000

На р/с зачислены деньги по полученному кредиту

31.01.2018

Дт.91.2  Кт.67.2

4832,88

Начислены проценты по кредиту

31.01.2018

Дт.67.2  Кт.51

4832,88

Оплата процентов по кредиту

31.01.2018

Дт.67.1  Кт.51

38888,89

Частичное погашение кредита

28.02.2018

Дт.91.2  Кт.67.2

6443,84

Начислены проценты по кредиту

28.02.2018

Дт.67.2  Кт.51

6443,84

Оплата процентов по кредиту

28.02.2018

Дт.67.1  Кт.51

38888,89

Частичное погашение кредита

Пример: ООО «Лимма» выдала заем 10 января 2018 года на сумму 1000000руб. Процентная ставка по займу – 15%. Заемщик выплачивает проценты в конце каждого месяца.

Сумма процентов по кредиту за январь 2018 года составит: 8630,14руб (1000000 (сумма кредита)*15%(ставка кредита)*21(кол-во дней пользования кредитом в январе 2017 года)/365 (кол-во дней в 2017 году)

Сумма процентов по кредиту за февраль составит: 11506,85руб. (1000000*15%*28 (кол-во дней пользования кредитом в феврале 2018 года)/365)

Дата

Бухгалтерская проводка

Сумма (в руб.)

Расшифровка проводки

10.01.2018

Дт.58  Кт.51

1000000

Выдан займ

31.01.2018

Дт.76  Кт.91.1

8630,14

Начислены проценты по займу

31.01.2018

Дт. 51 Кт.76

8630,14

Уплачены проценты по займу

28.02.2018

Дт.76  Кт.91.1

11506,85

Начислены проценты по займу

28.02.2018

Дт. 51 Кт.76

11506,85

Уплачены проценты по займу

В бухгалтерском учете порядок учета депозитов регулируется ПБУ 19/02.

Если депозит сделал на год или меньше, то в бухгалтерском балансе он отражается в разделе «Оборотные активы», если больше чем на 12 месяцев – в разделе «Внеоборотные активы».

Дт.58 Кт.51 – перечислены денежные средства на депозит

Дт.76 Кт.91.1 – начислены проценты по депозиту

Дт.51 Кт.76 – получены проценты по депозиту

Дт.51 Кт.76 – возврат депозита банком

 Скачать проводки по зарплате

  • 01 — Основные средства
  • 08 — Вложения во внеоборотные активы
  • 08.4 — Приобретение объектов основных средств
  • 19 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  • 19.1 — Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
  • 50 — Касса
  • 50-1 — Касса организации
  • 51 — Расчетные счета
  • 55 — Специальные счета в банках
  • 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 66 — Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
  • 67 — Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
  • 68 — Расчеты по налогам и сборам
  • 71 — Расчеты с подотчетными лицами
  • 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 76.4 — Расчеты по депонированным суммам
  • 91 — Прочие доходы и расходы
  • 91.1 — Прочие доходы
  • 91.2 — Прочие расходы

Депозит – это разновидность финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).

Для учета финансовых вложений Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В то же время, Инструкцией по применению Плана счетов для учета банковских вкладов предназначен субсчет 55-3 «Депозитные счета».

Учитывая вариативность подхода к учету средств на депозитах, организация должна самостоятельно выбрать наиболее подходящий для нее вариант и закрепить положение об этом в своей Учетной политике.

ОперацияДебет счетаКредит счета
Зачислены денежные средства во вклад58 (55-3)50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Закрыт депозит50, 51, 52 и др.58 (55-3)

Независимо от порядка учета депозитов (в составе денежных средств на счете 55 или как финансовые активы на счете 58), в бухгалтерской отчетности отражаться они будут в составе финансовых вложений.

На денежные средства, размещенные организацией на депозите, начисляются проценты. Порядок и условия их начисления определяются договором банковского вклада.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 76

Дебет счета 58 (55-3) – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Исключение второе

Если заемные средства использовались для предоплаты запасов, то начисленные проценты до получения товаров увеличивают дебиторскую задолженность, а после — учитываются по общим правилам.

  • ДТ51 КТ66 — предоставлен займ.
  • ДТ60 КТ51 — произведена предоплата.
  • ДТ60 субсчет “Авансы”, КТ60 субсчет “Проценты” — начислены проценты за пользование кредитом. Проводка формируется до фактического получения товаров.
  • ДТ60 КТ51 — осуществлена предоплата МПЗ.
  • ДТ10 КТ60 — получены товары от поставщика.
  • ДТ19 КТ60 — начислен НДС.
  • ДТ60 субсчет “Авансы”, КТ60 субсчет “Проценты” — зачтен аванс.
  • ДТ68 КТ19 — налог принят к вычету.
  • ДТ91 КТ66 — начислены проценты по кредиту банка. Проводка формируется после оприходования товаров.
  • ДТ66 КТ51 — оплачены проценты.
  • ДТ66 КТ51 — погашение займа.

Отдельный порядок учета процентов предусмотрен в том случае, если займ выдан на приобретение или строительство активов, по которым начисляется амортизация. Тогда расходы на обслуживание актива отражаются в первоначальной стоимости объекта. При этом:

  • Организация должна доказать, что в будущем объект будет приносить экономическую выгоду.
  • Заемщик самостоятельно компенсирует все расходы на строительство объекта.
  • К моменту учета затрат работы должны быть начаты.

Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию

Сумма процентов = Сумма кредита Х Ставка кредита Х Кол-во дней пользования кредитом / Кол-во дней в году (365)

Компании, применяющие УСН, могут учитывать проценты в полной сумме, уплаченной заимодавцу.

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
Отражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС
08.460Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги
19.160Учтен НДС предъявленный поставщиком
Стоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС
08.460Отражена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги
Оплачены счета за оказанные услуги
6050-1Наличными денежными средствами из кассы предприятия
6051Безналичным путем с р/сч предприятия
6055Безналичным путем со специальных счетов предприятия
6071Через подотчетное лицо

Пример 2

Дебет

Кредит

Основание

51

66.01

Получен банковский кредит или заем от учредителя либо другого физлица

91.02

66.02

Начислены проценты за пользование кредитом или займом

66.02

68

Начислен НДФЛ с суммы дохода в виде процентов по займу учредителя

66.02

51

Уплачены проценты займодавцу (за вычетом НДФЛ)/кредитору

66.01

51

Погашена основная сумма займа (полностью или частично)

Как уже было сказано выше, если заем или кредит предоставляется на срок от 12 месяцев, то все выше приведенные проводки оформляются не по 66-му счету, а по счету 67, на котором учитываются расчеты по долговым обязательствам со сроком погашения более одного года.

Приведем примеры зарплатых проводок:

  • ДТ51 КТ66 — предоставлен кредит.
  • ДТ60 КТ51 – осуществлена предоплата.
  • ДТ08 КТ60 – получен объект ОС.
  • ДТ19 КТ 60 – начислен НДС.
  • ДТ60 КТ60 субсчет «Авансы» — зачтена предоплата.
  • ДТ68 КТ19 – учтен НДС.
  • ДТ08 КТ66 — начислены банку проценты за кредит. Проводка формируется до введения объекта в эксплуатацию.
  • ДТ66 КТ – погашены проценты.
  • ДТ01 КТ08 – объект ОС принят к использованию
  • ДТ91 КТ66 — начислены проценты по кредиту.
  • Проводка ДТ 66 КТ51 отражает погашение кредита.

На практике часто предприятия приобретают объекты ОС за счет кредитов, выданных на иные цели. Расходы за использование такого займа входят в первоначальную стоимость объекта, но рассчитываются по средневзвешенной ставке.

Определяется соотношение затрат по займам, не связанным с приобретением актива, и средневзвешенной сумме кредитов. Последняя определяется путем суммирования остатков по непогашенным займам на первое число отчетного месяца.

После того как оформлена проводка «Начислены проценты по долгосрочному кредиту», уменьшается налогооблагаемая прибыль при условии, что сумма начисленных процентов не сильно отличается от среднего процентного дохода по таким обязательствам.

При этом сравниваются кредиты, выданные в той же валюте, на аналогичные сроки и в аналогичных объемах.

При отсутствии у организации сопоставимых кредитов в расходы зачисляются проценты, начисленные по ставке ЦБ и увеличенные:

  • на 110 % — по рублевым депозитам;
  • на 15% — по депозитам, оформленным в иностранной валюте.

ООО продало облигации на 200 тыс. руб. Номинальная стоимость ЦБ – 180 тыс. руб. Процентный доход — 3%. Оформим в БУ данную операцию:

  • ДТ51 КТ68 – 180 тыс. руб. – оприходование выручки от реализации.
  • ДТ51 КТ98 – 20 тыс. руб. – превышение цены над номиналом.
  • ДТ91 КТ66 – 1350 руб. – начисление процентов в конце первого квартала (5,4/4).
  • ДТ98 КТ91 – 5 тыс. руб. — превышение цены над номиналом после начисления процентов.

Вот как осуществляется учет процентов по займу в бухгалтерском учете.

Вексель третьего лица, полученный в оплату за товары (работы, услуги), у векселедержателя может признаваться:

    Если вексель ликвидный и ваша организация намерена использовать его как средство платежа или предъявить к погашению в течение 3 месяцев, то такой вексель признается денежным эквивалентомп.

     5 ПБУ 23.2011. Эквивалентами могут быть признаны как доходные векселя, так и бездоходные.

    Обычно денежные эквиваленты — это векселя крупнейших банков. Такие векселя можно учитывать на отдельном субсчете «Денежные эквиваленты» к счету 58.

    В балансе они отражаются в группе статей 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II «Оборотные активы».

    Вексель третьего лица, не признаваемый денежным эквивалентом, по которому предусмотрен доход в виде процентов или дисконта, относится к финансовым вложениямпп.

     2, 3 ПБУ 19.02 и отражается по стоимости переданных за вексель денег или по стоимости товаров, в оплату которых получен вексельпп.  9, 14 ПБУ 19.02, на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги».

    В балансе такие векселя должны быть показаны:

      Бездоходные векселя, не признанные денежными эквивалентами, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и признаются в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

      Облигации

      Ознакомившись с тем, как выглядит проводка «начислены проценты по кредиту», переходим к вопросу учета облигаций. Займы, привлеченные через облигации, учитываются обособленно. Если рыночная цена ценной бумаги выше номинальной, то в БУ делаются проводки:

      • ДТ51 КТ66 — выпуск облигаций.
      • ДТ98 КТ66 — на разницу в ценах.

      Учитываем доходы по векселю

      Для учета дисконтных операций со сроком погашения менее года используется отдельный субсчет. Векселедержатель все операции отражает на счете 66, который дебетуется со сч.

      50, 51, 52 и т.д. При возврате векселедержателем средств, полученных по долговым обязательствам, из-за невыполнения обязательств осуществляется запись по ДТ68 и КТ51 (52).

      При этом задолженность с контрагентом, которая обеспечена просроченным векселем, продолжает числиться на счете дебиторской задолженности. Аналитический учет осуществляется по векселям и кредиторам.

      Бухучет дисконта. Порядок учета дисконта по векселям, которые признаны финансовыми вложениями или денежными эквивалентами, одинаков.

      Чтобы упростить составление бухгалтерской отчетности, лучше проценты (дисконт) учитывать отдельно от стоимости векселя на отдельном субсчете «Дисконт.п.роцент» к счету 58 или 76.

      Для признания в учете дисконта нужно выбрать один из следующих вариантов и закрепить его в учетной политикеп.  22 ПБУ 19.02.

      class=»variant»>ВАРИАНТ 1. Дисконт признается равномерно в течение срока, оставшегося до погашения векселя.

      Для этого сумму дисконта по векселю (то есть разницу между номиналом и ценой приобретения векселя) нужно разделить на количество дней с даты получения векселя до даты его предъявления к платежу.

      Количество дней владения векселем в месяце определяется так:

      • в месяце получения векселя — со дня, следующего за днем получения векселя, по последнее число месяца;
      • в месяце выбытия векселя — с 1-го числа месяца по день погашения или передачи векселя по индоссаменту (при продаже векселя или передаче его в оплату);
      • в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

      В учете дисконт, начисленный за месяц, признаем доходом ежемесячно проводкой по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дисконт/проценты», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

      В балансе стоимость векселя в группе статей «Финансовые вложения» нужно показать с учетом признанного дисконта. Такой вариант учета дисконта позволяет показать пользователям отчетности увеличение реальной стоимости векселя по мере приближения даты погашения.

      Также допустимо вместо счета 58 «Финансовые вложения» отражать дисконт на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

      В отчете о финансовых результатах дисконт формирует показатель по строке 2320 «Проценты к получению».

      class=»variant»>ВАРИАНТ 2.Дисконт по векселю признается единовременно при продаже или погашении векселя. Этот способ подходит для тех случаев, когда дисконт по векселю несущественный, а срок погашения векселя небольшой.

      Бухучет процентов. Порядок учета процентов по векселю не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, поэтому организации следует самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.

      Поскольку с экономической точки зрения процентные векселя не отличаются от дисконтных, то проценты по векселю можно учитывать так же, как и дисконтпп. 5, 7 ПБУ 1/2008.

      Проценты по векселю рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, номинала векселя и количества дней владения векселем.

      Традиционно проценты по векселям начисляют ежемесячно в последний день месяца проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы».

      Покажем, как отразить выбытие векселя в разных ситуациях. При этом проводки приведем для случая, когда учет процентов (дисконта) ведется на счете 58.

      СИТУАЦИЯ 1. Погашение векселя

      СИТУАЦИЯ 2. Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг)

      Доходы и расходы признаются следующим образом.

      Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
      Добавить комментарий

      ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: